TÌM HIỂU VỀ KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG CUNG ỨNG DỊCH VỤ THEO THÔNG TƯ 99/2025/TT-BTC

  Dương Thị Thanh Hiền

TÓM TẮT

Hoạt động cung ứng dịch vụ có đặc tính vô hình, không dự trữ, tính đồng thời và không đồng nhất, do đó việc ghi nhận doanh thu dựa trên nguyên tắc tỷ lệ hoàn thành khi thỏa mãn 4 điều kiện theo chuẩn mực VAS 14. Các chi phí trực tiếp như nguyên vật liệu, nhân công và sản xuất chung được tập hợp để tính giá thành dịch vụ, trong khi phần chi phí vượt định mức sẽ hạch toán vào giá vốn. Điểm cải tiến nổi bật của Thông tư 99/2025/TT-BTC là thay đổi tư duy ghi nhận doanh thu dựa trên thời điểm chuyển giao quyền kiểm soát thay vì rủi ro và lợi ích, giúp tiệm cận chuẩn mực quốc tế IFRS. Bên cạnh đó, thông tư tăng tính tự chủ cho doanh nghiệp trong mở tài khoản chi tiết, linh hoạt áp dụng phương pháp chi phí chuẩn (Standard Cost) tính giá thành, loại bỏ TK 1562 và bổ sung TK 82112.

1. GIỚI THIỆU

Kế toán hoạt động cung ứng dịch vụ, một ngành kinh doanh rất đa dạng, phong phú và đang phát triển không ngừng, nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao về thể chất và tinh thần của con người.

Một số hoạt động cung ứng dịch vụ phổ biến hiện nay như: dịch vụ vận tải; dịch vụ nhà hàng, khách sạn; dịch vụ du lịch; các dịch vụ nhằm nâng cao sức khỏe con người như: các trung tâm luyện tập thể thao, thể hình, massage, spa...; các dịch vụ giải trí như karaoke, vũ trường, các công viên...; các dịch vụ chăm sóc sắc đẹp như cắt uốn tóc, trang điểm, giải phẫu thẩm mỹ...; dịch vụ tư vấn, thiết kế..

Điều quan trọng của kế toán trong các công ty cung ứng dịch vụ là hiểu được quy tắc về tập hợp chi phí, điều kiện ghi nhận doanh thu dịch vụ, theo dõi chi tiết chi phí, doanh thu và xác định được kết quả kinh doanh của từng loại hoạt động.

Kế toán hoạt động cung ứng dịch vụ về cơ bản tương tự như kế toán hoạt động sản xuất, thậm chí có phần đơn giản hơn. Tuy nhiên cung ứng dịch vụ cũng có những đặc điểm riêng, nên việc ghi nhận doanh thu và tính giá thành dịch vụ có những điểm khác biệt cần lưu ý.   Chương này sẽ trình bày hoạt động cung ứng dịch vụ theo quy định của kế toán Việt Nam. Trên cơ sở đó người học có thể vận dụng thực hiện được kế toán của các loại cung ứng dịch vụ trên thực tế đang phát triển không ngừng và ngày càng đa dạng như hiện nay

Tại Việt Nam, tổ chức kế toán hoạt động cung ứng dịch vụ được hướng dẫn bởi các quy định pháp lý sau:

Kế toán hoạt động dịch vụ chủ yếu bị chi phối bởi các chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành sau đây:

Chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho (VAS 02);   

Chuẩn mực kế toán số 14- Doanh thu và thu nhập khác (VAS 14).

Hướng dẫn về ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động dịch vụ, cũng như quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ được đề cập ở thông tư sau:

Thông tư 99/2025/TT-BTC (hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp);

2. Đặc điểm của các loại hình dịch vụ

Dịch vụ là hoạt động có chủ đích nhằm đáp ứng nhu cầu đa dạng của con người. Sản phẩm của hoạt động dịch vụ thường không tồn tại ở dạng sản phẩm cụ thể như trong sản xuất công nghiệp mà nó phục vụ trực tiếp cho nhu cầu nhất định của khách hàng.   

Hoạt động dịch vụ thường có 4 đặc điểm sau:   

Tính đồng thời: Phần lớn các hoạt động dịch vụ thường không tách rời giữa việc tạo ra sản phẩm và việc tiêu dùng sản phẩm dịch vụ. Ví dụ: việc tạo ra sản phẩm du lịch và việc sử dụng sản phẩm du lịch diễn ra cùng một lúc.  Do đó chúng ta khó có thể kiểm tra chất lượng của sản phẩm dịch vụ trước đó và khách hàng cũng không thể trả lại dịch vụ nếu nó không đạt yêu cầu.  

Tính không đồng nhất: Không sản phẩm nào giống sản phẩm nào. Dù chúng ta có đi dịch vụ taxi của một hãng, do 1 tài xế lái đến cùng một địa điểm thì mỗi lần đi khác nhau là một sản phẩm dịch vụ khác nhau.   

Tính vô hình: Sản phẩm du lịch thường không có hình thái vật chất cụ thể.   

Không thể dự trữ được: Chúng ta không thể mua dịch vụ taxi hay du lịch... dự trữ rồi sử dụng dần như sản phẩm công nghiệp. Mặt khác, phần lớn các hợp đồng dịch vụ đều thực hiện theo đơn đặt hàng, chúng thường không có sản phẩm dở dang.   

3. Phân loại hoạt động dịch vụ

Có nhiều cách khác nhau để phân loại hoạt động dịch vụ. Chẳng hạn như:   

Phân loại theo tính chất của hoạt động dịch vụ thì có thể chia thành 2 loại dịch vụ:   

Loại dịch vụ thứ nhất là các dịch vụ mang tính chất sản xuất như dịch vụ sửa chữa, đo may, gia công, xây lắp..., về bản chất tương tự hoạt động sản xuất, thường có hình thái sản phẩm cụ thể.  

Loại dịch vụ thứ hai là các dịch vụ mang tính chất phục vụ như dịch vụ vận tải, du lịch, nhà hàng, khách sạn, các dịch vụ làm đẹp, tư vấn..., thường không có hình thái vật chất cụ thể.   

Phân loại theo quy định của WTO (World Trade Organization) thì dịch vụ được phân thành các loại như sau:

Dịch vụ kinh doanh và dịch vụ nghề nghiệp (Business services and professional services), gồm: dịch vụ kế toán, dịch vụ quảng cáo, dịch vụ máy tính, dịch vụ pháp luật.  

 Dịch vụ truyền thông (Communication services), gồm: dịch vụ nghe nhìn, bưu điện, dịch vụ phát chuyển nhanh và dịch vụ viễn thông.   

Dịch vụ xây dựng và các dịch vụ có liên quan (Construction and related services).  

Dịch vụ phân phối (Distribution services), gồm dịch vụ làm đại lý bán buôn, bán lẻ, bán hưởng hoa hồng, nhượng quyền thương mại.

Dịch vụ giáo dục (Education services), gồm dịch vụ giáo dục và đào tạo.   

Dịch vụ năng lượng (Energy services), gồm dịch vụ phục vụ khai khoáng, phân phối năng lượng.   

Dịch vụ môi trường (Environmental services), gồm dịch vụ xử lý chất thải, khói, tiếng ồn và bảo vệ môi trường.  

 Dịch vụ tài chính (Financial services), gồm các dịch vụ phục vụ trong lĩnh vực tài chính như trung gian thanh toán, huy động tiền tiết kiệm, quản lý quỹ, bảo hiểm...   

Dịch vụ sức khỏe và xã hội (Health and social services), gồm các dịch vụ bệnh viện và dịch vụ chăm sóc sức khỏe khác.   

Dịch vụ du lịch (Tourism services), gồm dịch vụ nhà hàng khách sạn, đại lý du lịch, hướng dẫn viên và các dịch vụ có liên quan đến du lịch.   

Dịch vụ vận chuyển (Transport services), gồm dịch vụ vận tải hàng không, đường bộ, đường biển, và dịch vụ logistics.

4. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí hoạt động dịch vụ:

a. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

Theo VAS 14- Doanh thu và thu nhập khác: Doanh thu của giao dịch về cung ứng dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung ứng dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Báo cáo tình hình tài chính của kỳ đó.

Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn 4 điều kiện sau:

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;   

Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;   

Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Báo cáo tình hình tài chính;   

Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.   

Khác với 5 điều kiện ghi nhận doanh thu bán sản phẩm hàng hóa, ghi nhận doanh thu cung ứng dịch vụ chỉ thỏa mãn đồng thời 4 điều kiện theo VAS 14.

Điều khác biệt giữa điều kiện ghi nhận doanh thu dịch vụ với điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng hóa là thay thế 2 điều kiện a- "Chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua" và điều kiện b- "Không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa" bằng điều kiện "Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Báo cáo tình hình tài chính". Lý do của sự khác biệt là với hoạt động bán hàng, thời điểm chuyển giao hàng có thể được xác định rõ ràng trong một niên độ, thì hoạt động cung cấp dịch vụ lại có thể kéo dài qua nhiều niên độ như dịch vụ xây dựng, dịch vụ quảng cáo, dịch vụ thiết kế... Do đó, kế toán phải xác định khối lượng công việc đã hoàn thành vào thời điểm kết thúc kỳ kế toán lập báo cáo tài chính và ghi nhận doanh thu tương ứng cho từng kỳ kế toán nếu các điều kiện còn lại cũng được thỏa mãn.

Việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành. Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành.

Doanh nghiệp có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ khi thỏa thuận được với đối tác những điều kiện sau:   

(a) Trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc cung cấp hoặc nhận dịch vụ;   

(b) Giá thanh toán;   

(c) Thời hạn và phương thức thanh toán.   

Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài chính và hệ thống kế toán phù hợp. Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét và sửa đổi cách ước tính doanh thu trong quá trình cung cấp dịch vụ.  

Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tùy thuộc vào bản chất của dịch vụ:   

(a) Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;   

(b) So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành;  

(c) Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ.   

Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanh toán định kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng.

Cần lưu ý rằng, trong giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưa xác định được kết quả một cách chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận bằng chi phí đã ghi nhận và có thể thu hồi được. Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ đó chắc chắn không thu hồi được thì không ghi nhận doanh thu, và chi phí đã phát sinh được ghi nhận vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Khi có bằng chứng tin cậy về các chi phí đã phát sinh sẽ thu hồi được thì doanh thu được ghi nhận.   

Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau mà không tách biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thì doanh thu từng kỳ được ghi nhận theo phương pháp bình quân.

Ví dụ 1: Ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành (trong trường hợp chi phí ước tính không thay đổi)  

Một công ty dịch vụ nhận thiết kế xây dựng và thiết kế trang trí nội thất cho một công ty kinh doanh khách sạn, giá trị hợp đồng là 10 tỷ đồng, hợp đồng kéo dài 2 năm.  

Hợp đồng thỏa thuận: Năm thứ nhất nếu công ty thiết kế xong phần xây dựng, chiếm 50% khối lượng công việc, thì công ty kinh doanh khách sạn sẽ thanh toán 50% giá trị hợp đồng.   

Kết thúc năm thứ nhất công ty thiết kế đã hoàn thành 60% khối lượng công việc, hết năm thứ 2 hợp đồng thiết kế đã hoàn thành toàn bộ.   

Yêu cầu: Xác định doanh thu ghi nhận từng năm tại công ty dịch vụ nhận thiết kế.   

Bài giải:

Năm thứ nhất: Tương ứng với khối lượng công việc hoàn thành là 60% nên năm thứ nhất kế toán ghi nhận khoản doanh thu là 6 tỷ đồng (60% x 10 tỷ). Tuy nhiên công ty chỉ xuất hóa đơn để thu tiền khách hàng 5 tỷ đồng, theo như thỏa thuận ban đầu.

Năm thứ 2: Doanh thu ghi nhận là 4 tỷ đồng và hóa đơn để thu tiền khách hàng là 5 tỷ đồng còn lại.

Ví dụ 2: Ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính (trong trường hợp chi phí ước tính có thay đổi)

Tại 1 công ty quảng cáo, năm N ký hợp đồng quảng cáo cho công ty du lịch, thời gian thực hiện hợp đồng là 3 năm, tổng chi phí ước tính toàn bộ hợp đồng là 9 tỷ đồng, doanh thu là 12 tỷ đồng.

Quá trình thực hiện chi tiết cho từng năm như sau:

Đơn vị tính: tỷ đồng

Nội dung	Năm N	Năm N+1	Năm N+2	Tổng cộng
1- Chi phí ước tính thực hiện hợp đồng (ban đầu)	3,5	3,5	2	9
2- Chi phí thực tế phát sinh mỗi năm	4	3,6	2,4	10
3- Chi phí thực tế phát sinh lũy kế tính đến cuối năm	4	7,6	10
4- Tỷ lệ % chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính	44%	76%	100%
5- Số tiền phải thanh toán theo hợp đồng ban đầu	4,2	4,2	3,6	12
6- Số tiền phải thanh toán theo hợp đồng tăng thêm	4,2	4,2	4,4	12,8

Đầu năm N+1, công ty ước tính lại cho khoản chi phí còn lại cần phải chi cho 2 năm tiếp theo là 6 tỷ đồng, nâng tổng chi phí ước tính là 10 tỷ đồng, (thay vì 9 tỷ đồng như ban đầu do giá cả tăng) và cũng đã thương thảo lại với khách hàng nâng giá bán lên 12,8 tỷ đồng, số tiền tăng thêm được thanh toán vào năm cuối.

Xác định doanh thu ghi nhận hàng năm theo phương pháp tỷ lệ % chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính.

Bài giải:

(1)	Cho đến nay (2)	Những năm trước (3)	Năm nay (4) = (2) - (3)
Năm thứ nhất
Chi phí: 4.000 / 9.000 * 100% = 44%	4.000		4.000
Doanh thu: 44% x 12.000	5.280		5.280
Năm thứ hai
Chi phí: 7.600 / 10.000 * 100% = 76%	7.600	4.000	3.600
Doanh thu: 76% x 12.800	9.728	5.280	4.448
Năm thứ ba
Chi phí: 100%	10.000	7.600	2.400
Doanh thu: 100%	12.800	9.728	3.072

Doanh thu ghi nhận năm N: 12.000 x 44% = 5.280

Doanh thu ghi nhận năm N+1 : (12.800 x 76%) – 5280 = 9.728 – 5.280 = 4.448

Doanh thu ghi nhận năm N+3: 12.800 – 9.728 = 3.072

Ví dụ 3 Không ghi nhận doanh thu nếu chi phí chi ra chưa xác định được kết quả một cách chắc chắn.

Ngày 20/10/N Công ty tư vấn thuế Đại Dương ký 1 hợp đồng tư vấn cho công ty Lan Anh về khoản thuế thu nhập doanh nghiệp bị truy thu. Theo công ty Lan Anh, sản phẩm mà công ty đang kinh doanh được hưởng lãi suất ưu đãi theo luật định, tuy nhiên cơ quan thuế cho rằng sản phẩm mà khách hàng kinh doanh không nằm trong danh mục được ưu đãi, và số thuế phải truy thu là 400 triệu đồng. Hợp đồng tư vấn ghi rõ nếu công ty Đại Dương chứng minh được sản phẩm đủ điều kiện được ưu đãi về thuế và giúp khách hàng không bị truy thu thuế thì số tiền mà công ty dịch vụ thuế Đại Dương được hưởng là 50% (200 triệu đồng).

Ngay sau khi ký hợp đồng, công ty Đại Dương đã nhận ứng trước 40 triệu đồng, (số tiền này theo hợp đồng không phải trả lại, dù có thực hiện được hay không). Đến tháng 12/N các khoản chi phí phục vụ cho hợp đồng này tại công ty Đại Dương là 60 triệu đồng (chi phí ước tính cho toàn bộ hợp đồng là 100 triệu đồng). Đến cuối năm vẫn chưa có số liệu thuyết phục rằng sản phẩm của khách hàng nằm trong danh mục được ưu đãi thuế.

Yêu cầu: Trong năm N công ty Đại Dương sẽ ghi nhận doanh thu như thế nào?

Bài giải:

Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính là 60%, nhưng do không chắc chắn có khả năng thu được nên Công ty Đại Dương không ghi nhận doanh thu tương ứng với 60% tổng doanh thu (120 triệu đồng), mà chỉ nhận doanh thu năm N là 40 triệu đồng (đây là khoản doanh thu chắc chắn đã thu được).

b. Nguyên tắc ghi nhận chi phí

Các chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động dịch vụ được tính vào giá thành của dịch vụ, bao gồm 3 khoản mục sau:

• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
• Chi phí nhân công trực tiếp
• Chi phí sản xuất chung

Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường và phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá thành sản phẩm mà được ghi nhận vào chi phí kinh doanh (Giá vốn hàng bán).

Các chi phí trên khi phát sinh được tập hợp vào các tài khoản có liên quan, cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản tính giá thành tương tự như kế toán hoạt động sản xuất (sau khi loại trừ phần chi phí trên định mức), khi bàn giao cho khách hàng sẽ kết chuyển vào giá vốn hàng bán và trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động.

Nội dung chương này sẽ trình bày chi tiết kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành của sản phẩm dịch vụ. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán giá thành của dịch vụ tương tự với giá thành của sản phẩm công nghiệp, tuy nhiên, do tính chất đặc thù của ngành dịch vụ, việc nhận biết các chi phí cho từng khoản mục sẽ không đơn giản. Phần tiếp theo giúp các bạn giải quyết khó khăn này bằng cách hướng dẫn kế toán dựa trên đặc điểm riêng của từng loại hình dịch vụ.

Ngoài chi phí trực tiếp trên, các chi phí gián tiếp phát sinh bao gồm chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được tập hợp vào tài khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đã được trình bày trong chương 19- Hoạt động kinh doanh hàng hóa.

Lưu ý: Nội dung này chỉ giới hạn trong phạm vi các doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho là tính giá trị hàng xuất theo từng lần phát sinh.

5. Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động dịch vụ

Về doanh thu:

Thông tư 99/2025/TT-BTC thay đổi nguyên tắc ghi nhận doanh thu theo bản chất giao dịch hơn hình thức, tập trung vào thời điểm chuyển giao quyền kiểm soát thay vì chỉ rủi ro và lợi ích như TT 200, đồng thời quy định chi tiết hơn cho các giao dịch phức tạp để tiệm cận IFRS. Doanh nghiệp linh hoạt mở tài khoản chi tiết doanh thu theo nhu cầu quản trị mà không cần phê duyệt, giúp phản ánh chính xác hơn hoạt động kinh tế.

Nguyên tắc ghi nhận: TT 99 nhấn mạnh quyền kiểm soát được chuyển giao cho khách hàng, khác với TT 200 dựa trên rủi ro và lợi ích liên quan; điều này có thể thay đổi thời điểm ghi nhận doanh thu sớm hơn hoặc muộn hơn tùy giao dịch.​

Phân loại và xử lý: Bổ sung hướng dẫn cho doanh thu từ công cụ tài chính, hợp đồng thuê và giao dịch liên kết, yêu cầu thuyết minh đầy đủ thay vì quy định cứng nhắc trước đây.​

Liên kết thuế: Thay đổi ghi nhận doanh thu ảnh hưởng chênh lệch lợi nhuận kế toán – lợi nhuận tính thuế TNDN, kết hợp với thuế hoãn lại mới.

Về chi phí:

Thông tư 99/2025/TT-BTC cập nhật quy định chi phí kế toán linh hoạt hơn, nhấn mạnh ghi nhận theo bản chất kinh tế và phù hợp với doanh thu, đồng thời bổ sung tài khoản mới cho chi phí thuế TNDN hoãn lại và thuế tối thiểu toàn cầu, thay thế một số tài khoản lỗi thời của TT 200. Doanh nghiệp được tự chủ mở tài khoản chi tiết chi phí theo nhu cầu quản trị, tăng tính chính xác trong hạch toán.

 

Bỏ TK 1562 (Chi phí thu mua hàng hóa), cho phép ghi nhận trực tiếp vào TK 632 (Giá vốn hàng bán) nếu giá trị nhỏ và liên quan nhiều mặt hàng, giảm phức tạp hạch toán.​

Bổ sung TK 82112 cho chi phí thuế TNDN bổ sung theo thuế tối thiểu (15%), bên cạnh TK 82111 thuế hiện hành, phù hợp chính sách thuế mới.​

Cho phép áp dụng phương pháp chi phí chuẩn (Standard Cost) trong tính giá thành sản phẩm và linh hoạt tính giá xuất kho theo từng loại hàng hóa, thay vì phương pháp thống nhất.

6. TÀI LIỆU THAM KHẢO

1. Trần Thị Thanh Hải và nhóm học phần kế toán tài chính – Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh. (2026). Giáo trình Kế toán tài chính (quyển 2). Nhà xuất bản Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh

2. https://easybooks.vn/doanh-thu-chi-phi-ke-toan-theo-thong-tu-99-2025-tt-btc/ 

    3. https://ketoan.man.net.vn/ja/ke-toan-doanh-nghiep-dich-vu/